在2020年稅務(wù)師《稅法二》考試中，企業(yè)所得稅的計(jì)算是核心考點(diǎn)之一，而結(jié)合具體行業(yè)如景觀設(shè)計(jì)企業(yè)的實(shí)務(wù)案例進(jìn)行練習(xí)，有助于考生深化對(duì)稅法條文的理解與應(yīng)用。景觀設(shè)計(jì)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，其企業(yè)所得稅處理涉及收入確認(rèn)、成本扣除、稅收優(yōu)惠等多個(gè)方面，具有一定典型性。以下通過(guò)一道模擬練習(xí)題，解析景觀設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅的計(jì)算要點(diǎn)。

例題：
某景觀設(shè)計(jì)有限公司為增值稅一般納稅人，2020年度取得景觀設(shè)計(jì)服務(wù)收入800萬(wàn)元（不含稅），與之相關(guān)的直接成本費(fèi)用300萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用120萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元），銷售費(fèi)用80萬(wàn)元（含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)6萬(wàn)元）。企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用一臺(tái)用于研發(fā)的專用設(shè)備，價(jià)值60萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（2020年度對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。試計(jì)算該公司2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

解析與計(jì)算步驟：
1. 計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：
會(huì)計(jì)利潤(rùn) = 收入 - 成本 - 稅金及附加 - 期間費(fèi)用 - 營(yíng)業(yè)外支出
本題中，收入為800萬(wàn)元，成本費(fèi)用合計(jì) = 直接成本300萬(wàn)元 + 管理費(fèi)用120萬(wàn)元 + 銷售費(fèi)用80萬(wàn)元 + 財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元 + 營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元 = 530萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 = 800 - 530 = 270萬(wàn)元。
（注：題目未提及稅金及附加，故暫按0計(jì)算；增值稅為價(jià)外稅，不影響利潤(rùn)。）

2. 進(jìn)行納稅調(diào)整：
- 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整： 扣除限額1 = 實(shí)際發(fā)生額的60% = 15×60% = 9萬(wàn)元；扣除限額2 = 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ = 800×5‰ = 4萬(wàn)元。兩者孰低，故稅前扣除限額為4萬(wàn)元。
納稅調(diào)增額 = 15 - 4 = 11萬(wàn)元。

• 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整： 扣除限額 = 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15% = 800×15% = 120萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)元，未超限額，可全額扣除，無(wú)需調(diào)整。

• 公益性捐贈(zèng)調(diào)整： 扣除限額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12% = 270×12% = 32.4萬(wàn)元。實(shí)際捐贈(zèng)6萬(wàn)元，未超限額，可全額扣除，無(wú)需調(diào)整。

• 固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠： 根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)等政策，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。本題中購(gòu)置的60萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備，符合條件，可享受一次性扣除。會(huì)計(jì)上可能按折舊處理，但稅務(wù)上可一次性扣除，若會(huì)計(jì)未全額計(jì)入成本，則需納稅調(diào)減60萬(wàn)元（假設(shè)會(huì)計(jì)上當(dāng)年未計(jì)提折舊或計(jì)提較少，此處按全額調(diào)減處理；若會(huì)計(jì)已全額計(jì)入成本，則無(wú)需調(diào)整。為簡(jiǎn)化，本例假設(shè)會(huì)計(jì)上未扣除，故調(diào)減）。

3. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 ± 納稅調(diào)整項(xiàng)目 = 270 + 11（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增） - 60（設(shè)備一次性扣除調(diào)減） = 221萬(wàn)元。

4. 適用稅收優(yōu)惠計(jì)算稅額：
企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，但2020年應(yīng)納稅所得額221萬(wàn)元已超過(guò)100萬(wàn)元，因此需分段計(jì)算：

- 對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分：減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征稅。
應(yīng)納稅額1 = 100 × 25% × 20% = 5萬(wàn)元。

- 對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分（221-100=121萬(wàn)元），2019年至2021年期間的政策為減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征稅（注：2020年政策延續(xù)，具體執(zhí)行以當(dāng)年文件為準(zhǔn)，本題按此計(jì)算）。
應(yīng)納稅額2 = 121 × 50% × 20% = 12.1萬(wàn)元。

• 應(yīng)納企業(yè)所得稅總額 = 5 + 12.1 = 17.1萬(wàn)元。

答案： 該公司2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為17.1萬(wàn)元。

****
通過(guò)本題練習(xí)，考生應(yīng)掌握景觀設(shè)計(jì)類服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅的計(jì)算流程，重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)、限額扣除項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)）、稅收優(yōu)惠（如固定資產(chǎn)一次性扣除、小型微利企業(yè)優(yōu)惠）等關(guān)鍵點(diǎn)的稅務(wù)處理。在實(shí)際考試中，務(wù)必仔細(xì)審題，結(jié)合最新稅收政策進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和計(jì)算。